2017年会计从业考试会计基础考点之固定资产的折旧方法

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考点：固定资产折旧方法

难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：经常在真题中出现，难度高、不易掌握

【内容详解】

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

其中双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧法。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：

年折旧率=(1-预计净残值率)/规定的折旧年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

【经典例题】

【例题1·分录题】某企业有一设备，原值为200 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：

年折旧率=(1-2%)÷10×100%=9.8%

月折旧率=9.8%÷12≈0.82%

月折旧额=200000×0.82%=1640(元)

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重视时间不考虑使用强度的缺点，其基本计算公式为：

每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

【经典例题】

【例题2·分录题】企业的一辆运货卡车原值为100 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额=100000×(1-5%)/500000=0.19(元/公里)

本月折旧额=4000×0.19=760(元)

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：

年折旧率=2/预计折旧年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，所以采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【经典例题】

【例题3·分录题】某企业进口设备一台，价值为80 000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3 000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额：

双倍直线折旧率=2÷5×100%=40%

五年中该设备各年折旧额、累计折旧额和账面净值见表13-1。

表13-1  折旧计算表

表13 -1中第1-3年各年折旧额用固定资产账面净值乘以双倍直线折旧率求得;第四、第五年则用第三年年末固定资产净值减去残值收入后除以2求得。各月折旧额，可用年折旧额除以12求得。

4.年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：

固定资产各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和×100%

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

固定资产月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

【经典例题】

【例题4·分录题】仍沿上例，该设备应提折旧总额为77 000元(80 000 -3 000)，各年年数合计为1+2 +3 +4 +5 =15，尚可使用年限：

第一年为5;第二年为4;第三年为3;第四年为2;第五年为1。

五年中各年折旧率、折旧额等见表13 -2。

表13-2  折旧计算表

双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧，能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资，减少固定资产因科学技术的进步、生产力水平的提高和通货膨胀的影响而发生的无形损耗;并且还可增强企业的固定资产投资能力，加快固定资产的更新换代，在一定程度上起到刺激生产力水平提高的作用。但是运用加速折旧法，会造成企业在固定资产使用前期少纳所得税，尽管后缴的所得税可由后期补齐，但国家财政损失了缓缴税款的时间价值。

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